В рецептуре, содержащейся в ст. 5 параграф 1 пункт 4 Закона о НДС: «Приобретение товаров внутри Сообщества за вознаграждение на территории страны», возмещение территории страны, относится к определению приобретения товаров внутри Сообщества не за вознаграждение. Приобретение внутри Сообщества должно происходить на территории страны, в противном случае товары должны быть отправлены или транспортированы на территории Польши. Транспортировка или отслеживание на территории другого государства-члена не приводит к налогообложению приобретения товаров внутри Сообщества в соответствии с Законом от 11 марта 2004 года о налоге на товары и услуги. Налогообложение будет взиматься на территории государства-члена, в которое товар будет отгружен или транспортирован, на основании положений, регулирующих налогообложение товаров и услуг этого государства, с учетом, в соответствии с процедурой надзора, нормальности Директивы 112 НДС.

резолютивная часть

Областной административный суд в Быдгоще в следующем составе: Председатель: Sdzia WSA Dariusz Dudra (spr.) Sdziowie: Sdzia WSA Leszek Kleczkowski Помощник судьи Ева Круппик-Вятлицка Протоколант Помощник судьи Даниэль ученый после прохождения экспертизы в отделе I на слушаниях 13 января 2009 года вопросы из жалобы Министерства финансов о толковании министром финансов [...] № [...] о индивидуальном толковании в области налогообложения товаров и услуг, отклонения жалоб.

пояснительная записка

[...] по К.М. директору налоговой палаты в Б., действующему с разрешения министра финансов, требуется письменное толкование положений налогового законодательства в отдельном деле, касающемся налога на товары и услуги для урегулирования и уплаты налога на приобретение внутри Сообщества. подержанного легкового автомобиля.

Следующий вывод представлен в данной заявке. Налогоплательщик в рамках своей экономической деятельности и с целью его покупки в Германии у хозяйствующего субъекта легкового автомобиля марки М. [...] C. Обе стороны сделки являются зарегистрированными лицами, уполномоченными осуществлять внутреннюю торговлю. Этот автомобиль является подержанным транспортным средством - трехлетний период использования до покупки. Контракт на покупку автомобиля был заключен в Германии между польскими и немецкими компаниями, и счета [...] были подтверждены. Счет-фактура устанавливает цены [...] ЕВРО - чистого экспорта в соответствии с § 6a «Закона о налоге с оборота» в Германии. Кроме того, в дополнение к заявлению, датированному [...], налогоплательщик указывает, что рассматриваемая сделка по покупке была совершена в Германии / [...] Германии, а автомобиль, являющийся ее объектом, был зарегистрирован в Польше.

Вопрос заявителя касался вопроса о том, обязан ли налогоплательщик рассчитывать и уплачивать НДС со стоимости приобретенного автомобиля в вышеупомянутой ситуации в размере 22%.

По словам заявителя, он не обязан рассчитывать и платить НДС по стоимости автомобиля, приобретенного по описанной сделке, в размере 22%.

На [...]. Директор Налоговой палаты в Б., действующий от имени министра финансов, заявит, что позиция заявителя неверна. В обоснование власти указывает, что в соответствии с содержанием ст. 5 параграф 1 пункт 4 Закона от 11 марта 2004 года о налоге на товары и услуги (Законодательный вестник № 54, пункт 535 с изменениями), налоге на товары и услуги, внутриобщинной закупке товаров за вознаграждение на территории страны облагается НДС. В соответствии с положениями ст. 9 пар. 1 Закона от 11 марта 2004 г. путем приобретения товаров внутри Сообщества, указанных в ст. 5 параграф 1 пункт 4, это означает приобретение права распоряжаться в качестве владельца товаров, которые в результате доставки отправляются или транспортируются на территорию государства-члена, отличного от территории государства-члена, с которой начинается отгрузка или транспортировка лицом, осуществляющим доставку, покупателем товаров или от их имени.

Орган указывает, что из пункта 2 выше Из статьи следует, что положение п. 1 применяется при условии, что:

1) покупателем товара является:

а) налогоплательщик, указанный в ст. 15, или налогоплательщик налога на добавленную стоимость, а приобретенные товары используются в качестве налогоплательщика,
б) юридическое лицо не является налогоплательщиком, указанным в пункте и

- предметом ст. 10.
2) доставка товара осуществляется налогоплательщиком, указанным в пункте 1 лит. а - с оговоркой ст. 10.

Власти также объясняют, что предоставление ст. 10 параграф 1 пункт 4 выше Закона предусматривает, что приобретение внутри Сообщества товаров, упомянутых в ст. 9 пар. 1 и 2, не происходит в случае, когда доставка товаров, указанных в ст. 120 пар. 1, в результате которого приобретение товаров внутри Сообщества происходит на территории страны, облагается налогом на добавленную стоимость на территории государства-члена с момента начала отгрузки или перевозки товаров на принципах, соответствующих правилам, содержащимся в ст. 120 пар. 4, а у покупателя есть документы, прямо подтверждающие покупку товара по этим конкретным правилам.

По словам директора, в свете вышеуказанных правил приобретение польским налогоплательщиком подержанного легкового автомобиля для коммерческих целей у экономического субъекта, являющегося налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в другом государстве-члене (например, в Германии), является приобретением товаров внутри Сообщества.

По мнению компетентного органа, тот факт, что транспортное средство используется, не имеет значения, если подрядчик не применяет к этой поставке в Германии особый порядок налогообложения подержанных товаров, упомянутый в § 25a Закона Германии о НДС, который эквивалентен закону о налоге на товары и Сервис это искусство. 120 Закона о налоге на товары и услуги. Также не указывается, что у налогоплательщика есть документы, прямо подтверждающие покупку данного автомобиля на условиях, соответствующих правилам, содержащимся в ст. 120 пар. 4 Закона о налоге на товары и услуги.

Следовательно, по словам директора, описанная сделка, совершенная налогоплательщиком и немецким подрядчиком, соответствует определению приобретения товаров внутри Сообщества, содержащемуся в ст. 9 Закона, и, следовательно, облагается налогом на товары и услуги на основании ст. 5 параграф 1 пункт 4 закона.

По содержанию ст. 41 пар. 1 Закона о налоге на товары и услуги, ставка налога составляет 22%, с учетом пункта 2-12с, ст. 83, ст. 119 пункт. 7, ст. 120 пар. 2 и 3 ст. 122 и ст. 129 пар. 1. Орган, объясняющий, что заявитель, таким образом, обязан уплатить налог на товары и услуги в соответствии со ставкой, применяемой в Польше, то есть 22% для покупки транспортного средства, используемого у налогоплательщика налога на добавленную стоимость в другом государстве-участнике.

В дальнейшей части обоснования директор указывает, что согласно указаниям ст. 103 пар. 4 в связи с пунктом 3 Закона, налогоплательщики обязаны исчислять и уплачивать налог в течение 14 дней со дня возникновения налогового обязательства на счете налоговой инспекции в случае приобретения внутри Сообщества новых транспортных средств или других транспортных средств, с которых рассчитывается налог в соответствии со ст. , 99 пар. 1-3 или 8, если транспортное средство должно быть зарегистрировано покупателем на территории страны или если оно не подлежит регистрации и используется на территории страны.

Орган отмечает, что, соответственно, налогоплательщик будет регистрироваться на территории страны приобретенного автомобиля, в рассматриваемом случае принять критерии, указанные в ст. 103 пар. 3 и 4 Закона о налоге на товары и услуги. Это означает, что налогоплательщик будет обязан рассчитать и оплатить в течение 14 дней с даты налогового обязательства на счет налоговой инспекции налог, причитающийся за приобретение транспорта внутри Сообщества.

На [...]. директору Налоговой палаты в Бюро Национального налогового информационного бюро в Т. wpyno, письмо от заявителя, в котором он назовет орган по устранению нарушения закона, имевшего место в ходе индивидуального толкования.

В ответ на вышеуказанный звонок в письме [...]. Директор Налоговой палаты в Б., действующий от имени министра финансов, не находит оснований для изменения вышеуказанного толкования.

В жалобе в Sdu сторона просит аннулировать правовой акт, обвиняя его в нарушении норм материального права, состоящих в том, что он не определил, что налогоплательщик должен уплатить налог с НДС по сделке по ставке 22%, что является результатом ошибочного ст. 5 параграф 1 пункт 4 Закона о налоге на товары и услуги.

По словам заявителя, из ст. 5 параграф 1 пункт 4 Закона гласит, что налог на товары и услуги для приобретения товаров внутри Сообщества производится только при условии, что оплата производится на территории Польши. Повторно представляя факты, партия заявляет, что как покупка автомобиля у немецкого налогоплательщика, так и оплата платежа произошли в Германии. Таким образом, принимая во внимание, что оплата производится в кассе немецкого продавца, по мнению заявителя, покупка автомобиля не облагается налогом на товары и услуги на территории Республики Польша.

В ответ на жалобы было предложено отклонить его.

Войева административный суд zway, который следует:

Жалоба не заслуживает включения.

СД отмечает, и в соответствии со ст. 184 Конституции Республики Польша в связи со ст. 1 Закона от 25 июля 2002 г. Закон о системе административных судов (Законодательный вестник № 153, п. 1269) и в связи со ст. 135 Закона от 30 августа 2002 г. Закон о судопроизводстве в административных судах (Законодательный вестник № 153, п. 1270), именуемый в дальнейшем судебным пересмотром обжалуемых решений, решений или других материалов, перечисленных в ст. 3 § 2 ppsa, осуществляется с критерием законности. В связи с тем, что акт (индивидуальное толкование налогового законодательства), изданный административным органом, должен быть исключен из правового оборота, необходимо указать, что он нарушает закон.

В данном случае не так уж много нарушать положения материального и процессуального права, поэтому оспариваемое индивидуальное толкование налогового законодательства не может быть исключено из юридических сделок.

Предметом спора в настоящем деле была концепция приобретения товаров внутри сообщества. Налогоплательщики заявляют, что оплата за транспортное средство, приобретенное в Германии, приводит к тому, что обстоятельства дела не приводят к установлению внутригосударственного приобретения товаров и, следовательно, к налогообложению таких операций налогом на товары и услуги.

Согласно ст. 5 параграф 1 пункт 4 Закона от 11 марта 2004 года о налоге на товары и услуги (Законодательный вестник от 5 апреля 2004 года № 54, пункт 535 с изменениями), именуемый в дальнейшем Закон о НДС, налог на товары и услуги, именуемые в дальнейшем «налогом», закупка товаров внутри сообщества за вознаграждение на территории страны облагается НДС. По мнению Сду, решающее значение в этом деле имеет искусство. 9 пар. 1 Закона о НДС, содержащий определение внутрисообщества приобретения товаров. Это положение гласит, что путем приобретения товаров внутри Сообщества, указанных в ст. 5 параграф 1 пункт 4, это означает приобретение права распоряжаться в качестве владельца товаров, которые в результате доставки отправляются или транспортируются на территорию государства-члена, отличного от территории государства-члена, с которой начинается отгрузка или транспортировка лицом, осуществляющим доставку, покупателем товаров или от их имени.

Законодатель примет во внимание следующее, чтобы рассмотреть существенное приобретение товаров внутри сообщества:

- во-первых, приобретая право распоряжаться товаром как владелец;
- во-вторых, в результате доставки товаров возможна транспортировка или транспортировка на территорию государства-члена, не являющегося территорией государства-члена, с целью погрузки или транспортировки товаров стороной-поставщиком, покупателем товаров или от их имени.

Анализируемое положение не предусматривает признание транзакции как приобретения товаров внутри Сообщества для оплаты товаров, на территории которых оно находится (страна доставки или страна покупки). Оплата дебиторской задолженности за приобретенные товары на территории страны поставщика, а также оплата на территории страны покупателя не имеет значения при классификации такой сделки для приобретения товаров внутри Сообщества. Следовательно, это не показатель, определяющий приобретение товаров внутри Сообщества (WNT).

Таким образом, в фактическом положении дел, запата в Германии для рассматриваемого автомобиля не имела отношения к признанию того, что речь шла о приобретении товаров внутри Сообщества. Для этой сделки имелись некоторые важные признаки, а именно: приобретение уполномоченным лицом права распоряжаться товарами в качестве владельца и перевозка транспортного средства из одного государства-члена в другое.

В рецептуре, содержащейся в ст. 5 параграф 1 пункт 4 Закона о НДС: «Приобретение товаров внутри Сообщества за вознаграждение на территории страны», возмещение территории страны, относится к определению приобретения товаров внутри Сообщества не за вознаграждение. Приобретение внутри Сообщества должно происходить на территории страны, в противном случае товары должны быть отправлены или транспортированы на территории Польши. Транспортировка или отслеживание на территории другого государства-члена не приводит к налогообложению приобретения товаров внутри Сообщества в соответствии с Законом от 11 марта 2004 года о налоге на товары и услуги. Налогообложение будет взиматься на территории государства-члена, в которое товар будет отгружен или транспортирован, на основании положений, регулирующих налогообложение товаров и услуг этого государства, с учетом, в соответствии с процедурой надзора, нормальности Директивы 112 НДС.

После вступления в Европейский Союз польские власти применяют законодательство ЕС одним из двух способов: прямо или косвенно. (...) Правильно комментировать, что при использовании законодательства ЕС национальные органы и национальные суды должны демонстрировать знание того, что реализовано в национальном законодательстве. Это необходимо при оценке польского законодательства, в соответствии с которым административные органы и суды должны придавать своим нормам значение, которое оно будет обеспечивать в соответствии с законодательством ЕС. Такое обязательство по исполнению национального законодательства в поддержку ЕС рассматривается Европейским Судом как одно из важных обязательств государств-членов (см. J. Zubrzycki: Лексикон НДС, том I, UNIMEX 2006, стр. 10).

Особенно полезным в этом процессе является уместность целенаправленной терминологии, которая важна в налоговом законодательстве для решающего увеличения после вступления Польши в Европейский Союз, особенно в тех областях этого закона, которые регулируются директивами ЕС, подлежащими обязательному применению государствами-членами. Когда в таких случаях запрашивается отношение законодательства к правовой норме, необходимо определить отношение законодательства директивы, применяемой к национальному правопорядку (см. Резолюцию от 28 мая 2007 г., номер ссылки I FPS 5/06, ONSA / WSA 2007/5 / 108, ПП 2007/8/57).

При применении национального законодательства национальный суд должен навязывать это право, насколько это возможно, с учетом формулировок и цели директивы, для достижения цели директивы и, таким образом, пропустить третий абзац. Ст. 189 Договора о ЕС (в настоящее время третий абзац статьи 249 ТИК) (см., В частности, C-106/89 Marleasing [1990] ECR, стр. 1-4135, пункт 8, и дело C-334/92 Wagner Miret [ 1993] Zb. O. pp. 1-6911, пункт 20) (см. J. Martini, Karpiesiuk: НДС в судебной практике Европейского Суда, практические комментарии по налогам, CH BECK, Варшава 2005, стр. 5).

Согласно Европейскому суду, все учреждения государств-членов, включая суды, обязаны содействовать достижению целей Сообщества. Для sdw это означает обязанность толковать национальное законодательство в свете текста и цели директивы (или другого правового акта) для обеспечения того, чтобы нормы Сообщества действовали в национальном законодательстве. Национальный суд должен придать директиве косвенную юридическую силу путем толкования национального законодательства в соответствии с содержанием директивы (К. Чевска: Принцип косвенной эффективности, "Rzeczpospolita" от 22 ноября 2004 года и постановление от 28 мая 2007 года, номер ссылки I FPS 5 / 06, ONSA / WSA 2007/5/108, PP 2007/8/57).

Подтверждение правильности, сделанное в настоящем деле, будет определяться положениями Закона о НДС, правилами Сообщества и прецедентным правом Европейского Суда, которые будут подчиняться этим правилам.

В Шестой директиве Совета 77/388 / EEC от 17 мая 1977 года о гармонизации законодательства государств-членов в области налогов с оборота - Общая система налога на добавленную стоимость, в положениях о налогообложении торговли между государствами-членами в ст. 28а абзац 3 Законодатель Сообщества решает, что «приобретение Товарами Сообщества» означает приобретение права распоряжаться в качестве владельца движимых предметов, отправляемых или транспортируемых лицу, покупающему товары, от имени или от имени продавца или лица, приобретающего товары в Горохе Чонковки, за исключением того, из которого товары отправляются или транспортируются. , Из определения приобретения товаров внутри Сообщества ясно, что национальный законодатель правильно внедряет концепцию «приобретения товаров внутри Сообщества» в национальный правовой порядок и что является наиболее важным в контексте анализируемого вопроса; купленный товар.

Решение Европейского суда от 27 сентября 2007 года, номер ссылки Закон C-409/04 Teleos plc и др. Против Уполномоченных по вопросам таможни и акцизов (предварительное постановление), LEX 319465, в котором Суд отмечает, что поставка товаров внутри Сообщества и приобретение этого товара внутри Сообщества фактически является единственной и единственной экономической деятельностью, даже если он является источником различных прав и обязанностей как для сторон, так и для налоговых органов заинтересованных государств-членов. Следовательно, все приобретения товаров внутри Сообщества, облагаемые налогом в государстве-члене, в котором был осуществлен контакт внутри ЕС или перевозка товаров внутри Сообщества, в соответствии со ст. 28а абзац 1 лит. и первый подпункт Директивы Совета 77/388 / EEC от 17 мая 1977 года о гармонизации законов государств-членов, касающихся налогов с оборота. Общая система налога на добавленную стоимость: единая основа для оценки, поставки, освобожденные от налога в государстве-члене в котором он останавливается или транспорт был начат в соответствии со ст. 28 cz A лит. и первый подпункт этой директивы. Отсюда следует, что освобождение от налога на поставку внутри Сообщества, соответствующее приобретению внутри Сообщества, позволяет избежать двойного налогообложения и, таким образом, нарушает принцип налоговой нейтральности, который основан на общей системе НДС (см. Пункты 23-25). Статьи: 28а абз. Первый подпункт пункта 3 и статья 28с (а) и первый параграф Директивы 77/388 / EEC с внесенными в него поправками, Директивы Совета 2000/65 / EC от 17 октября 2000 года, поскольку термин «отправлено», используемый в обоих этих положениях, должен толковаться таким образом, чтобы происходило приобретение товаров внутри Сообщества и освобождение от налога на поставку внутри Сообщества применимо только в том случае, если право распоряжаться товарами, поскольку владелец был передан покупателю, а поставщик определяет, что товары были отправлены или транспортированы в другое государство-член, и, следовательно, покидает территорию государства-члена доставки (см. пункты 42 и 1 постановляющей части).

Однако в решении от 27 сентября 2007 года номер ссылки Акт C-184/05 Twoh International BV против Staatssecretaris van Financin (предварительное решение), LEX 319469. Трибунал считает, что в контексте переходного регулирования НДС, применимого к торговле внутри сообщества, введенного Директивой Совета 91/680 / EEC от 16 декабря 1991 года Заменяя общую систему налога на добавленную стоимость и внося поправки в Директиву 77/388 / EEC с целью отмены фискальных границ, налогообложение торговли между государствами-членами основывается на принципе предоставления налоговых поступлений государству-члену, в котором происходит окончательное использование. Все приобретения товаров внутри Сообщества облагаются налогом в государстве-члене, в котором был осуществлен контакт внутри ЕС или перевозка товаров внутри Сообщества в соответствии со ст. 28а абзац 1 лит. и первый абзац шестой директивы 77/388 соответствует не облагаемой налогом поставке в государстве-члене, в котором оно было размещено или транспортировано в соответствии со ст. 28 cz A лит. и первый подпункт этой директивы. Условие применения освобождения от внутриобщинного налога за доставку товаров по смыслу ст. 28c cz A лит. и первый подпункт Директивы 77/388, необходимо, чтобы право на распространение товара в качестве владельца было передано покупателю и чтобы поставщик показал, что товары были отправлены или транспортированы в другое государство-член и что такие партии или перевозки товары физически покидают территорию государства-члена доставки (см. пункты 22-23).

На основании прецедентного права Европейского Суда следует обратить внимание на предмет налогообложения поставок товаров внутри Сообщества. Эквивалентом освобождения от налога внутри Сообщества на поставку товаров, который Трибунал говорит в вышеупомянутых решениях в Законе от 11 марта 2004 года о налоге на товары и услуги - в пределах полномочий, предоставленных государствам-членам в соответствии с Директивами НДС, - является налогообложение поставок товаров внутри Сообщества ноль. Однако налоговый эффект такой же, как и в случае освобождения от налогообложения поставок товаров внутри Сообщества. Поэтому следует отметить, что установленные постановления Европейского суда в рамках обсуждаемого вопроса должны быть приняты во внимание при выполнении положений Закона от 11 марта 2004 года о налоге на товары и услуги.

В действующей Директиве Совета ЕС 2006/112 / ЕС от 28 ноября 2006 г. о единой системе налога на добавленную стоимость (Официальный журнал Европейского Союза L 347 от 11.12.2006 г.), в ст. 20 Законодательство Сообщества включает определение приобретения товаров внутри Сообщества. Он предусматривает, что «приобретение товаров Сообществом» означает приобретение права распоряжаться в качестве владельца движимого актива, отправленного или транспортированного покупателю продавцом, покупателем или от его имени, в пункт назначения в государстве-члене, отличном от государства-члена, в котором начинается отгрузка или транспортировка товаров.

С учетом вышеизложенного следует предусмотреть, что правила Сообщества по транснациональной закупке товаров не облагают налогом эту транзакцию при условии уплаты платежа на территории государства-члена, в котором происходит окончательное использование товаров. Таким образом, толкование министром финансов положений налогового законодательства, касающихся приобретения товаров внутри Сообщества, должно рассматриваться в соответствии с применимыми национальными правилами, а также положениями законодательства Сообщества.

В контексте представленной аргументации Sd будет рассматривать жалобы как необоснованные и основанные на ст. 151 Закона от 30 августа 2002 года, они отдали закон о разбирательстве в административных судах.

(Решение Административного суда провинции в Быдгоще от 13 января 2009 года, номер ссылки I SA / Bd 763/08)

Тематическая арена: легковые автомобили , приобретение товаров внутри сообщества , сертификация , воеводский административный суд (ВГА) , налог на товары и услуги

Похожие

Комментарии